一、会计处理基本流程

　　(一)与出租人(承租人)签订协议，将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人)，分两种情况：

　　1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。

　　( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ”“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。

　　( 2 )与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。

　　2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。

　　(1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。

      (2 )与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目， “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目，贷记 “ 固定资产清理 ”科目。

　　(二)承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为 ： 内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ”科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目。

　　(三)在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ”科目，贷记 “ 银行存款 ”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记“ 其他应收款 ”科目。

　　(四)在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记 “ 银行存款 ”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ”科目，贷记 “ 未确认融资费用 ”科目。

　　(五)承租人计提折旧，分两种情况：

　　1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”( 工业企业 ， 通过它进入生产成本 ) 、“ 营业费用 ”(服务性企业)、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ” (折旧基金)科目。

　　2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧) ，借记“ 制造费用 ”“ 管理费用 ”等科目，贷记“ 累计折旧 ”科目。

　　(六)未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：

　　1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目，贷记“ 制造费用 ”等科目。

　　2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ”科目。

　　(七)租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

　　1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记“ 银行存款 ”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“ 财务费用 ”科目，贷记“未确认融资费用”科目;同时将 “ 融资租入固定资产 ”转为“ 自有固定资产 ”明细科目。

　　2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值(几乎为 0 )与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

　　( 1 )以名义货价取得所有权，借记“ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ”科目，贷记“ 银行存款 ”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“ 财务费用 ”科目，贷记“ 未确认融资费用 ”科目。

　　( 2 )以清产核资的评估值入帐，借记“ 固定资产 ”科目，贷记“ 资本公积 ”科目。

　　二、实例

　　( 一 ) 溢价出售型售后租回

　　例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100元。

　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;

　　借：固定资产清理　　 5200 万

　　累计折旧　　 2800 万

　　贷：固定资产　　 8000 万

　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500 万

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

　　递延收益 — 未实现售后租回收益　　 2300 万

　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐，作如下会计分录;

　　借：固定资产 — 融资租入固定资产　　　　 5200 万

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 3350.01 万

　　贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万

　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 3025 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025 万

　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2850 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850 万

　　C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2675 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675 万

　　5 、 在租期内 ， 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录;

　　借：财务费用　　　　 1116.67 万

　　贷：未确认融资费用 1116.67 万

　　6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录;

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 400 万

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 400 万

　　7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万( 13 年)，作如下会计分录;

　　借：递延收益 — 未实现售后租回收益　　 177 万

　　贷：制造费用、营业费用、管理费用　　 177 万

　　8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 — 应付融资租赁款　　 0.01 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万

　　9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录;

　　借：固定资产 —×× 设备　　　　　　 5200 万

　　贷：固定资产 — 融资租入固定资产　　 5200 万

　　分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

      1 、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加（3350.01万);负债方增加10850.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加8550.01万)。

　　2 、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本(400—177) ×3=669 万。

　　3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为4669万(在资产负债表资产方)，尚有1770万递延收益 — 未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。

　　例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值5200万，双方约定于7500万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7% ，本金每年回收2500万， ( 合同签订日不确期满所有权转移 ，折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权 ) .

　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;

　　借：固定资产清理　　 5200 万

　　累计折旧　　 2800 万

　　贷：固定资产　　 8000 万

　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500 万

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

　　递延收益—未实现售后租回收益　　 2300 万

　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐，作如下会计分录;

　　借：固定资产—融资租入固定资产　　　　 5200 万

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 3350 万

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550 万

　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 3025 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025 万

　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2850 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850 万

　　C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2675 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675 万

　　5 、 在租期内 ， 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ， 确认为当年费用 ( 第三年为 1116.66 万 ) ，作如下会计分录;

　　借：财务费用　　　　 1116.67 万

　　贷：未确认融资费用 1116.67 万

　　6 、按租期计提折旧( 3 年) ， 每年 1733.33 万计入当年成本、费用，作如下会计分录;

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 1733.33 万

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 1733.33 万

　　7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 766.67 万( 3 年)，有一年为 766.66 万，作如下会计分录;

　　借：递延收益 — 未实现售后租回收益　　 766.67 万

　　贷：制造费用、营业费用、管理费用　　 766.67 万

　　8 、租赁期满，资产帐面净值为 0， ，以 100 元取得所有权，作如下会计分录;

　　借：营业外支出　　 0.01 万

　　贷：银行存款　　 0.01 万

　　9 、承租人按租期折旧，资产帐面净值(为0)与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为4000万，作如下会计分录;

　　借：固定资产 —×× 设备　　　　　　 4000 万

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 4000 万

　　同时作如下抵消分录;

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　 5200 万

　　贷：固定资产 — 融资租入固定资产　　 5200 万

　　分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：

　　1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增3350.01

万);负债方增加10850.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加8550.01万)。

　　2 、承租人在3年租期内进入财务费用3350万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本7500万。

　　3 、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为4000万(在资产负债表资产方)，资本公积增加4000万(在资产负债表负债方)。

　　( 二 ) 折价出售型售后租回

　　例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7% ，本金每年回收1200万，期满所有权转移，手续费100元。

　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;

　　借：固定资产清理　　 5200 万

　　累计折旧　　 2800 万

　　贷：固定资产　　 8000 万

　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600 万

　　递延收益 — 未实现售后租回收益　　 1600 万

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)，

　　PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 万，作如下会计分录;

　　借：固定资产—— 融资租入固定资产　　　　 3600 万

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 504.01 万

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万

　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 1452 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452 万

　　B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 1368 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1368 万

　　C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1284 万

　　5 、 在租期内 ， 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录;

　　借：财务费用　　　　 168.003 万

　　贷：未确认融资费用 168.003 万

　　6 、按正常使用年限计提折旧( 13 年) ， 每年 276.93 万计入当年成本、费用，作如下会计分录;

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 276.93 万

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 276.93 万

　　7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万( 13 年)，作如下会计分录;

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　　　 123.08 万

　　贷：递延收益——未实现售后租回收益　　 123.08 万

　　8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录;

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 0.01 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万

　　9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录;

　　借：固定资产——×× 设备　　　　　　 3600 万

　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　 3600 万

　　分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

　　1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504.01万(银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万);负债方增加2504.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加4104.01 万)。

　　2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本( 276.93+123.08 ) 

×3=1200 万 ( 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万 ) .

　　3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万(在资产负债表资产方)，尚有 

-1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。

　　例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于3600万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7% ，本金每年回收1200万， ( 合同签订日不确期满所有权转移 ，折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权 ) .

　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录;

　　借：固定资产清理　　 5200 万

　　累计折旧　　 2800 万

　　贷：固定资产　　 8000 万

　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600 万

　　递延收益 — 未实现售后租回收益　　 1600 万

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)，

　　PV= (1200+252) / (1+7%) + (1200+168) / (1+7%) + (1200+84) / (1+7%) =3600 万，作如下会计分录;

　　借：固定资产 — 融资租入固定资产　　　　 3600 万

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 504.01 万

　　贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万

　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 1452 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452 万

　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 1368 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1368 万

　　C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录;

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1284 万

　　5 、 在租期内 ， 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录;

　　借：财务费用　　　　 168.003 万

　　贷：未确认融资费用 168.003 万

　　6 、按租期计提折旧( 3 年) ， 每年 1200 万计入当年成本、费用，作如下会计分录;

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 1200 万

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 1200 万

　　7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 533.33 万( 3 年)，有一年为 533.34 万，作如下会计分录;

　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　　　 533.33 万

　　贷：递延收益——未实现售后租回收益　　 533.33 万

　　8 、租赁期满，资产帐面净值为 0， ，以 100 元取得所有权，作如下会计分录;

　　借：营业外支出　　 0.01 万

　　贷：银行存款　　 0.01 万

　　9 、承租人按租期折旧，资产帐面净值(为0)与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为4000万，作如下会计分录;

　　借：固定资产——×× 设备　　　　　　 4000 万

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 4000 万

　　同时作如下抵消分录;

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　 3600 万

　　贷：固定资产 — 融资租入固定资产　　 3600 万

　　分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：

　　1 、赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504.01万(银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增504.01 

万);负债方增加2504.01万(递延收益 — 未实现售后租回收益减少1600 万、长期应付款——应付融资租赁款增加4104.01 万)。

　　2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用504.01万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本5200万 ( 与承租人未做租赁加速计提折旧一样8000万 /20×13=5200万 ) .

　　3 、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为 4000 万(在资产负债表资产方)，资本公积增加 4000 万(在资产负债表负债方)。